Enunciado
El grupo ALPHA consolida sus cuentas anuales desde el ejercicio 2011, año en el que la sociedad BETA pasó a depender de la sociedad ALPHA.
A 31 de diciembre de 2011 la sociedad ALPHA (matriz del grupo ALPHA) adquirió el 30% de las acciones de DELTA, coincidiendo el tanto de participación con el tanto de control efectivo.
La sociedad ALPHA pagó por la inversión en DELTA 60.000 euros. En la fecha de adquisición, el valor en libros de determinados terrenos de la sociedad DELTA tenía un valor razonable 10.000 euros superior al valor registrado en libros.
El patrimonio neto de DELTA a distintas fechas relevantes es el siguiente
Se pide:
a) Proponer el ajuste de puesta en equivalencia en el año 2015
b) Proponer el ajuste por puesta en equivalencia en el año 2016 conforme al proyecto de modificación de las NOFAC publicado por el ICAC.
Puedes descargarte la solución del caso den excel AQUÍ.
¿Qué es el método de Puesta en Equivalencia?
Sería la actualización del valor de la participación en una empresa asociada, por las variaciones que se producen en el PN de esta empresa asociada.
1.- Cálculo del FC implícito de primera consolidación
2.- Asiento de primera consolidación (31/12/11)
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
60.000,00
|
Participación EA |
60.000,00
|
3.- Actualización del valor de la PPE a 31/12/2015
4.- Asiento de consolidación a 31/12/2015
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
66.000,00
|
PPE
|
Participación EA |
60.000,00
|
| Reservas SPE |
3.000,00
|
||
| RASD | 3.000,00 |
5.- Asiento de consolidación al 31/12/2016
Tal como explicamos en la entrada sobre la modificación de las NOFCAC, con efecto 1/1/16 habría que comenzar a amortizar el Fondo de Comercio. Lógicamente la consolidación conforme dice el enunciado la realizamos el 31/12/2016.
Aquí lo primero que tenemos que decir es que no habría una solución única, puesto que la Disposición Transitoria Primera del Proyecto de Real Decreto da dos opciones, la primera es registrar la amortización de forma prospectiva y la segunda retrospectiva.
b1) Registro prospectivo de la amortización
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
71.550,00
|
Participación EA |
60.000,00
|
|
| Reservas SPE |
6.000,00
|
||
| RASD | 5.550,00 |
Esto mismo podríamos explicarlo en dos asientos
Asiento 1
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
72.000,00
|
PPE
|
Participación EA |
60.000,00
|
| Reservas SPE |
6.000,00
|
||
| RASD | 6.000,00 |
Asiento 2
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
| 450,00 | PPE |
450,00
|
b2) Registro prospectivo y retrospectivo de la amortización
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
69.750,00
|
PPE
|
Participación EA |
60.000,00
|
| 1.800,00 | Reservas de Alpha | Reservas SPE |
6.000,00
|
| RASD | 5.550,00 |
Esto mismo podríamos explicarlo en dos asientos
Asiento 1
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
72.000,00
|
Participación EA |
60.000,00
|
|
| Reservas SPE |
6.000,00
|
||
| RASD | 6.000,00 |
Asiento 2
| Debe | Cuenta | Cuenta | Haber |
| 450,00 |
RASD
|
PPE |
2.250,00
|
| 1.800,00 | Reservas de Alpha |
En este caso b2 siguiendo la Disposición transitoria segunda habría que presentar información comparativa.
Nota IAJ: Tener presente la opción elegida el 1/1/2016, porque afectará al asiento en años posteriores, así eliendo retrospectiva en 2022 ya estaría totalmente amortizado y en reservas y con prospectiva, el FC implícito seguiría teniendo un valor y generando gasto en el ejercicio.
Actualización 10/5/2019:
i) Incluido resultados en el caso para hacerlo más completo.
ii) He añadido indicaciones de los cálculos en rojo.
iii) He añadido al final del caso un excell quete puedes descargar AQUÍ donde puedes ver como se han hecho los cálculos.
Recibe un cordial saludo.
i) Incluido resultados en el caso para hacerlo más completo.
ii) He añadido indicaciones de los cálculos en rojo.
iii) He añadido al final del caso un excell quete puedes descargar AQUÍ donde puedes ver como se han hecho los cálculos.
Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador Examen ROAC.
Preparador Examen ROAC.
