16.3 Integración Proporcional

Enunciado Método de Integración Proporcional

Advertencia previa: La integración proporcional sólo se aplicaría de forma voluntaria para sociedades multigrupo bajo NOFCAC, ya no se puede aplicar en consolidación bajo NIIF. Este caso fue originalmente ideado sin Fondo de Comercio, así que lo dejamos así, sin actualizar.

La sociedad X adquirió el 90% de las acciones y derechos de voto de Z esta sociedad se integra por integración global y determina la existencia de un grupo, adicionalmente X adquirió en la misma fecha el 30% de las acciones de Y por 90.000 euros, tanto de participación que mantiene en la actualidad. Sin embargo existe un acuerdo entre los dos socios que participan en Y por el que las decisiones requieren unanimidad, este acuerdo hace que el tanto de control efectivo de X sea del 50% aunque el tanto de participación es del 30%. El método de consolidación es el de integración proporcional.

El patrimonio de Y en el momento de la toma de control  y en el momento de la consolidación era el siguiente:


31/12/X
31/12/X5
Capital
100.000
100.000
Reservas
75.000
85.000

175.000
185.000



La diferencia en el precio de X por la inversión en Y se debe al mayor valor razonable de un terreno que tenía Y en el momento de la toma de control y que permanece en la empresa a la fecha de la consolidación.

Al 31 de diciembre de 20X5 el balance de situación de las sociedades X e Y era el siguiente:


X
Y
Activo no corriente
90.000
230.000
Participación en Y
90.000
0
Activo corriente
1.000
25.000



TOTAL ACTIVO
91.000
255.000



Patrimonio neto
1.000
195.000
Capital
10.000
100.000
Reservas
(10.000)
85.000
Resultado
1.000
10.000
Pasivo no corriente
50.000
40.000
Pasivo corriente
40.000
20.000



TOTAL PN Y PASIVO
91.000
255.000


Introducción Teórica

Se podrá aplicar a sociedades Multigrupo (pueden optar por puesta en equivalencia o integración proporcional).

Incorporación a las cuentas anuales consolidadas de la porción de activos, pasivos, gastos, ingresos, flujos de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de la sociedad multigrupo correspondiente al porcentaje que de su patrimonio neto posean las sociedades del grupo.
El balance consolidado del partícipe incluirá su parte de los activos controlados conjuntamente, así como su parte de los pasivos por los que es conjuntamente responsable. Es decir, si la participación de la empresa del grupo es del 50%, se integrará el 50% de los activos y pasivos.

La cuenta de resultados consolidada del participe incluirá su parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente. Es decir, siguiendo con el ejemplo anterior, el 50% de los ingresos y gastos. 

Restos de estados financieros: De manera similar
Al integrar solamente el porcentaje que posean las sociedades del grupo no habría socios externos.

Etapas

   Homogeneización Previa (temporal, valorativa, operaciones internas y para realizar la agregación)
   Reconocimiento de diferencia entre VR y VC
   Agregación
    Eliminaciones 
    Eliminación de partidas recíprocas (créditos y débitos, gastos e ingresos)
    Eliminación de resultados por operaciones internas.
    Eliminación inversión-patrimonio neto.
    Atribución de resultados a socios externos.



SOLUCIÓN PROPUESTA

Antes de iniciar la integración se debería ajustar el valor del activo no corriente de Y por importe de 125.000 euros (90.000 euros - (175.000 euros * 0,3))/0,3.



Debe
Haber
Activos No corrientes
125.000

Reservas

125.000
Total
125.000
125.000
El balance que se integraría finalmente sería por tanto el siguiente:


Y
Activo no corriente
355.000
Participación en Y
0
Activo corriente
25.000


TOTAL ACTIVO
380.000


Patrimonio neto
320.000
Capital
100.000
Reservas
210.000
Resultado
10.000
Pasivo no corriente
40.000
Pasivo corriente
20.000


TOTAL PN Y PASIVO
380.000


Una vez que tenemos clara la eliminación en el momento de la compra, bastaría con imputar la variación en las reservas:

Reservas en el momento de la consolidación (30%)
63.000
Reservas en el momento de la toma de control (30%)
60.000
Reservas en sociedades consolidadas
3.000


La integración quedaría como sigue a continuación:

 
(Y*0,3) A B A+B

X Y Agregado Inv-PN Consolidado
Activo no corriente 90.000 106.500 196.500 (90.000)     106.500
Participación en Y
90.000 0 90.000 (90.000)      0
Activo corriente 1.000 7.500 8.500
8.500






TOTAL ACTIVO 91.000 114.000 205.000 (90.000) 115.000






Patrimonio neto 1.000 96.000 97.000 (90.000) 7.000
Capital
10.000 30.000 40.000 (30.000) 10.000
Reservas 
(10.000) 63.000 53.000 (63.000) (10.000)
Resultado
1.000 3.000 4.000 (3.000) 1.000
Reservas en SC

3.000 3.000
Resultado en SC

3.000 3.000
Pasivo no corriente 50.000 12.000 62.000
62.000
Pasivo corriente 40.000 6.000 46.000
46.000






TOTAL PN Y PASIVO 91.000 114.000 205.000 (90.000) 115.000



Nota: Nos centramos por motivos didácticos en la integración de Y obviando la integración por método de Integración Global de Z, aunque evidentemente habría que haberla incluido.


Ignacio Aguilar Jara 
Preparador Examen ROAC
Auditor de Cuentas ROAC nº 22129. 
Economistas Colegiado del Ilustre Colegio de Sevilla nº 3860. 
email: economiayauditoria@gmail.com

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