16.1 Método de Integración Global

Enunciado 

A finales del año 2011 la sociedad HEPBURN adquiere el 85% del capital de KELLY por 150.000 euros. El patrimonio neto de KELLY ha evolucionado de la siguiente forma: 


31/12/11
31/12/15
Capital
100.000
100.000
Reservas
7.000
35.000
Ajustes por cambio de valor
8.000
20.000
Subvenciones
60.000
30.000
Total
175.000
185.000


Parte A 

En la fecha de adquisición, el valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos es similar a su importe en libros. El Fondo de comercio de consolidación no se ha deteriorado. No se ha producido desde la fecha de adquisición transferencia al resultado del ejercicio de ajuste por cambio de valor o subvenciones. 

Parte B 

Aplicación del Proyecto de Real Decreto de Modificación de las NOFCAC a partir de 1 de enero de 2016 suponiendo aplicación prospectiva y aplicación retrospectiva, conforme al proyecto de modificación de las NFAC publicado por el ICAC.


Introducción Teórica


El método de integración global consiste en la incorporación al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y al estado de flujos de efectivo de la sociedad obligada a consolidar, de todos los activos, pasivos, ingresos, gastos flujos de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de las sociedades del grupo, una vez realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones que resulten pertinentes.

Etapas

   Homogeneización Previa (temporal, valorativa, operaciones internas y para realizar la agregación)
   Reconocimiento de diferencia entre VR y VC
   Agregación
    Eliminaciones
    Eliminación de partidas recíprocas (créditos y débitos, gastos e ingresos)
    Eliminación de resultados por operaciones internas.
    Eliminación inversión-patrimonio neto.
    Atribución de resultados a socios externos.
Solución Parte A 

1.- Cálculo del Fondo de Comercio

Diferencia (positiva) = 150.000 - (0,85 * 175000) = 1.250 u.m.

2.- Asiento balance agregado resumido de primera consolidación (31/12/2011) 
 
Debe
Descripción
Descripción
Haber
175.000,00
PN 2011
Participación EG
150.000,00
1.250,00
FC
Socios externos
26.250,00

3.- Asiento balance agregado consolidación posterior (31/12/2015) 


Debe
Descripción
Descripción
Haber
185.000,00
PN 2015
Participación EG
150.000,00
1.250,00
FC
Socios externos
27.750,00
25.500,00
Subvenciones SC
Reservas en SC
23.800,00


ACV en SC
10.200,00

Solución Parte B 

4.- Ajustes a 31/12/2016 

Aquí lo primero que tenemos que decir es que no habría una solución única, puesto que la Disposición Transitoria Primera del Proyecto de Real Decreto da dos opciones, la primera es registrar la amortización de forma prospecitva y la segunda retrospectiva.

B1 Registro prospectivo en el Balance Agregado

 
Debe
Descripción
Descripción
Haber
125,00
RASD
Fondo de Comercio
125,00

B2 Registro Retrospectivo y Prospectivo en el Balance Agregado


Debe
Descripción
Descripción
Haber
500,00
Reservas de Hepburn
Fondo de Comercio
625,00
125,00
RASD



En este caso B2 siguiendo la Disposición transitoria segunda habría que presentar información comparativa.

Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador Examen ROAC

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