16.2 Método de puesta en equivalencia

Enunciado 

El grupo HEPBURN consolida sus cuentas anuales desde el ejercicio 2011, año en el que la sociedad KELLY pasó a depender de la sociedad HEPBURN. 

A 31 de diciembre de 2011 la sociedad HEPBURN adquirió el 30% de las acciones de BERGMAN, coincidiendo el tanto de participación con el tanto de control efectivo. 

La sociedad HEPBURN pagó por la inversión en BERGMAN 60.000 euros. En la fecha de adquisición, el valor en libros de determinados terrenos de la sociedad BERGMAN tenía un valor razonable 10.000 euros superior al valor registrado en libros. 

El patrimonio neto de BERGMAN a distintas fechas relevantes es el siguiente 


31/11/11
31/12/15
31/12/16
Capital
100.000
100.000
100.000
Reservas
75.000
85.000
90.000
Total PN
175.000
185.000
190.000

Parte A Proponer el ajuste por puesta en equivalencia en el año 2015. 

Parte B Proponer el ajuste por puesta en equivalencia en el año 2016 conforme al proyecto de modificación de las NOFAC publicado por el ICAC.


Solución


1.- Cálculo del FC implícito de primera consolidación









Precio de adquisición
60.000,00



30% VR AN 31/12/11
55.500,00



FC implícito
4.500,00






2.- Asiento de primera consolidación 31/12/2011







Debe
Descripción
Descripción
Haber

60.000,00
PPE
Participación EA
60.000,00






3.- Actualizar el valor de la PPE a 31/12/2015









PN 31/12/2015
185.000



Diferencia VC y VR
10.000



Total PN ajustado
195.000



% Participación
30%



Total participación en el PN ajustado
58.500



Fondo de Comercio
4.500



PPE
63.000








Reservas 31/12/2015
95.000,00



Reservas 31/12/2011
85.000,00



Diferencia
10.000,00



RSPE
3.000,00






4.- Asiento consolidación posterior 31/12/2015







Debe
Descripción
Descripción
Haber

63.000,00
PPE
Participación EA
60.000,00



Reservas SPE
3.000,00











5.- Asiento consolidación posterior 31/12/2016







Aquí lo primero que tenemos que decir es que no habría una solución única, puesto que la Disposición Transitoria Primera del Proyecto de Real Decreto da dos opciones, la primera es registrar la amortización de forma prospecitva y la segunda retrospectiva.









Parte B1
Aplicación prospectiva










PN 31/12/2016
190.000



Diferencia VC y VR
10.000



Total PN ajustado
200.000



% Participación
30%



Total participación en el PN ajustado
60.000



Fondo de Comercio
4.050



PPE
64.050







*
FC = 4.500 - (4.500/10)








Reservas 31/12/2016
100.000,00



Reservas 31/12/2011
85.000,00



Diferencia
15.000,00



RSPE
4.500,00






Asiento consolidación posterior 31/12/2016







Debe
Descripción
Descripción
Haber

64.050,00
PPE
Participación EA
60.000,00

450,00
RASD
Reservas SPE
4.500,00











Esto mismo podemos explicarlo en dos asientos







Asiento 1




Debe
Descripción
Descripción
Haber

64.500,00
PPE
Participación EA
60.000,00



Reservas SPE
4.500,00






Asiento 2




Debe
Descripción
Descripción
Haber

450,00
RASD
PPE
450,00











Parte B2
Aplicación retrospectiva y prospectiva









PN 31/12/2016
190.000



Diferencia VC y VR
10.000



Total PN ajustado
200.000



% Participación
30%



Total participación en el PN ajustado
60.000



Fondo de Comercio
2.250



PPE
62.250







*
FC = 4.500 - 5* (4.500/10)








Reservas 31/12/2016
100.000,00



Reservas 31/12/2011
85.000,00



Diferencia
15.000,00



RSPE
4.500,00






Asiento consolidación posterior 31/12/2016







Debe
Descripción
Descripción
Haber

62.250,00
PPE
Participación EA
60.000,00

450,00
RASD
Reservas SPE
4.500,00

1.800,00
Reservas de Hepburn








Esto mismo podemos explicarlo en dos asientos







Asiento 1




Debe
Descripción
Descripción
Haber

64.500,00
PPE
Participación EA
60.000,00



Reservas SPE
4.500,00






Asiento 2




Debe
Descripción
Descripción
Haber

450,00
RASD
PPE
2.250,00

1.800,00
Reservas de Hepburn





En este caso B2 siguiendo la Disposición transitoria segunda habría que presentar información comparativa. 

Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador Examen ROAC.



2 comentarios:

  1. Hola Ignacio,
    Me viene genial tus distintos blogs para la preparación al acceso al ROAC, y haciendo este supuesto de Puesta en Equivalencia me ha venido a la mente el incluido en el examen de acceso de la convocatoria del 2013. Si bien no era difícil, quería preguntarte una duda al respecto. En el supuesto se decía que la participada repartía todo el beneficio obtenido como dividendos y al efecto en la solución publicada, restaba los importes para obtener el saldo contable a fin de ejercicio. Sin embargo, de la lectura detallada del enunciado y de la norma, me quedan dudas de que esa forma de proceder sea correcta, ya que según el artículo 55.3.d) de las NOFCAC si se trata de dividendos a cuenta se reducirá el valor contable de la participación y si no son dividendos a cuenta los ingresos serán eliminados contra reservas. Insisto que en el enunciado no se dice claramente que se traten de dividendos a cuenta, y cuando resolví el ejercicio por primera vez no los minoré de la participación.
    Quería conocer tu opinión al respecto y que me indicaras en que me equivoco.
    Gracias por tu tiempo!

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  2. Hola Juan,

    Acabo de leer tu comentario y de forma muy resumida, si lo veo como tú.

    En esta misma entrada lo comento más adelante.

    Un saludo.

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